补充立法

荷兰关于实施《欧盟反避税指令II》的立法提案

作者:江西走出去信息服务平台 / 关注公众号:jiangxizcq  发布:2019-07-12


2019年7月2日,荷兰国家财政部长发布了一项立法提案,将欧盟反避税指令II(“ATAD2”)纳入荷兰国内立法(“法案”)。欧盟反避税指令(ATAD)的第一部分计划(ATAD I)中的大部分措施自 2019 年 1 月开始全面生效实施;而涉及到第三国的混合错配规则(ATAD II)则将于 2020年 1 月 1 日起生效。
ATAD I包含五项针对特定领域的具有法律约束力的反避税规则,包括一般反避税规则、利息扣除限制规则、受控外国企业规则、“退出税”规则以及混合错配规则。这些规则是各欧盟成员国必须遵守并实施的最低要求。其中,“混合错配规则”是指适用于纳税人利用不同司法管辖权金融工具或实体法律的差异进行的避税安排,这一安排可能导致纳税人对费用进行双重扣除或在无对应的应税收入的情况下扣除费用等情形。
ATAD II附加了更多的反避税最低要求,以解决交易各方中的任何一方为欧盟成员国企业纳税人的混合错配问题,从而将ATAD的适用范围扩大至其他非欧盟成员国的第三方国家。另外,ATAD II还可以解决常设机构、资产转让、进口、倒置以及双重居民身份等导致的混合错配问题。ATAD II原则上旨在消除混合错配导致相关企业之间的错配结果(简而言之,具有双重扣除或不包含的扣除的情况)。为了消除这些不匹配,作为必要的主要规则,在付款人的国家中不允许扣除付款(“主要规则”)。除了主要规则之外,ATAD II还有一条补充规则,即如果在成员国的国内法中实施,而主要规则尚未解决扣除问题,根据该规则,付款将包括在收款方所在的成员国的应税收入中(“次要规则”)。荷兰计划同时实施混合错配的主要规则和次要规则。
除了主要规则和次要规则之外,反混合错配规则将从2022年1月1日起适用。反混合错配规则不会抵消混合错配的影响,而是指对由于混合错配效果导致支付给中间公司的项目在对方取得收入之前不计入应税所得。
ATAD II只规定了欧盟成员国的最低标准,并且还提供了某些选择和可选的例外。总体而言,荷兰法案草案的条文内容与2018年10月29日公布的公众谘询建议基本相同,下面将罗列几项有关荷兰实施ATAD II的重要内容。
•关联企业
ATAD 2仅适用于“关联企业”之间,总公司与其常设机构之间,同一实体的两个以上常设之间的混合错配情形以及所谓的“结构化安排”下的错配情况。
法案中对“关联”一词作出了定义,是指通常涵盖25%以上直接和间接利益(这似乎是比ATAD II作出了更严格的解释,ATAD II允许对某些类型的错配设置50%的要求)。但是,仅在反混合错配规则的情况下,此百分比会增加到50%。在确定是否满足这些要求时,必须汇总全部关联方的直接和间接利益。此外,关联企业还指(1)作为纳税人财务会计目的的同一并购集团的一部分的实体;(2)在纳税人的管理层中具有重大影响力的实体;或(3)对纳税人管理有重大影响的实体。
“结构化安排”意指具有非关联企业的安排,其中混合错配被定价为安排的条款或者安排已被设计为产生混合错配结果。但是,如果纳税人或关联企业无法合理地预期混合错配并且未从混合错配中获得的税收优惠中受益,则混合错配规则将不适用。
•受监管集体投资基金的反混合错配规则的例外
该法案规定了关于受监管集体投资基金的反混合错配规则的一个重要例外,即如果满足某些要求(尤其是具有多样化的投资组合),这些资金原则上应该从2022年1月1日起不受荷兰企业所得税的限制,即使这些资金原则上可以作为反混合错配实体。
•举证责任(文件)
该法案进一步引入了对举证文件的要求:纳税人必须在其管理中,包括证实混合错配规则的适用性或不适用性的所有信息。如果纳税人没有关于混合错配规则在其管理中的适用性或不适用性的信息,税务检查员可以要求纳税人证实这一点,这可能导致举证责任的转移。
•在荷兰的银行不享有临时例外
ATAD II为某些金融机构提供临时(可选择的)例外。根据该例外,此类金融机构的某些工具可在2022年12月31日之前免除ATAD II的义务。但是,根据荷兰草拟的法案及其解释性说明,荷兰不打算将纳入此例外。
欧盟反避税指令在各欧盟成员国(例如,荷兰)的实施,无疑将对许多欧盟境内企业的业务架构产生较大的影响。在利息扣除限制、混合错配情形下的扣除限制、复杂的受控外国企业等规则,以及跨境转移资产征税规则的作用下,企业将可能面临更高的实际税负。建议在欧盟投资的企业评估欧盟企业的实际情况,以应对反避税指令带来的影响。
来源https://www.eaccny.com/news/tax-alert-legislative-proposal-on-dutch-implementation-of-atad-2-anti-hybrid-rules/
资料来源:美国奥睿律师事务所


本文作者 :江西走出去信息服务平台

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